1、分清楚什么是合并范围的单体,并还原成本法核算的单体。
将按照成本法核算的单体,还原成为权益法核算。按照被合并的单体的净利润,调整投资收益;按照被合并单体的其他权益变动,调整资本公积。一般的调整分录如下:
DR.长期股权投资-损益调整
DR.长期股权投资-其他权益变动
CR.资本公积-其他资本公积
CR.投资收益
注:如果被合并的单体的会计政策与母公司不一致,需要先将被合并的单体的会计政策调整为与母公司一致。
2、将母公司的长期股权投资和被合并单体的所有者权益,进行抵销。
抵销权益:
DR.实收资本(股本)
DR.年初未分配利润
DR.投资收益
DR.少数股东损益
CR.长期股权投资-成本
CR.长期股权投资-损益调整
CR.长期股权投资-其他权益变动
CR.少数股东权益
并抵销计提的盈余公积:
DR.盈余公积-法定盈余公积
CR.利润分配-提取盈余公积
CR.年初分配利润
3、抵销关联
(一)抵销关联往来
DR.其他应付款
CR.其他应收款
DR.应付账款
CR.原材料(暂估)/库存商品(暂估)等
DR.应付账款
CR.应收账款
并抵销关联往来对应的坏账准备
DR.坏账准备-其他应收
DR.坏账准备-应收
CR.年初未分配利润
CR.资产减值损失
并抵销相关的递延所得税资产
DR.所得税费用-递延
DR.年初未分配利润
CR.递延所得税资产
(二)抵销关联交易
DR.主营业务收入
CR.主营业务成本
DR.其他业务收入
CR.其他业务成本
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